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【税收宣传月】之五——增值税率降低1%,我们如何应对

编辑时间:2018-04-13   作者:   来源:   阅读次数: 585

2018年4月4日,财政部、国家税务总局发布财税[2018]32号、33号文件(以下分别简称32号文1、33号文2),就3月28日国务院常务会议决定从今年5月1日起下调增值税税率和统一小规模纳税人标准等两项措施的有关事宜作出通知。相关文件均自2018年5月1日起执行。

  一、32号文和33号文要点

  下调增值税税率

  纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物,原适用17%和11%税率的,税率分别调整为16%、10%。

  统一小规模纳税人年应税销售额标准

  将工业企业、商业企业和营改增试点纳税人的增值税小规模纳税人标准统一为年应税销售额500万元及以下——而此前,工业企业和商业企业的增值税小规模纳税人标准分别为年应税销售额50万元和80万元及以下。

  明确转登记为小规模纳税人的时限及进项税处理

  由于年应税销售额已达到上述50万元或80万元标准从而登记为增值税一般纳税人的单位和个人,年应税销售额仍低于500万元的,在2018年12月31日前,可转登记为小规模纳税人,其未抵扣的进项税额作转出处理。

  二、待明确事项

  17%和11%两档增值税税率分别降低至16%和10%会对企业产生重要的影响。但大多数问题仍有待在未来几个月公布的实施细则和相关税务官员的解释中进一步明确,否则将造成执行时的复杂性和不确定性。需要财务人员密切关注税务部门颁布的后续细则和相关解释。
  三、对企业的影响

  1、对于适用一般计税方法的纳税人而言,应尤其关注新税率起始适用时点的影响。虽然32号文并未提及,但根据一般原则认为,增值税纳税义务发生时间在5月1日或之后的应税行为即应适用新的税率,而增值税纳税义务发生时间未必会与商业实践中的收款时间或财务会计上的收入确认时间重合。例如,在采取预收货款方式销售货物时,增值税纳税义务可能发生于货物发出的当天,滞后于收款时间;而在提供租赁服务时,收到预收款即产生增值税纳税义务,早于相应的服务提供和收入确认时间。因此,有关纳税人应注意对增值税纳税义务发生时间及其税率适用作出准确判断,避免合规风险。另一方面,纳税人也可以考虑对交易时间作出合理安排,以充分享受减税优惠。

  2、在销售环节,若含税售价不变,则销售方一般会倾向于推迟交易,使增值税纳税义务发生在5月1日或以后,从而适用更低的税率。因此,相关企业应及时梳理其销售业务,评估修改销售合同或有关交易安排的可行性并据此进行实施。同时,企业应重新复核新税率下的商品价格,评估实施调价的必要性,以平衡保持商品价格竞争力和享受低税率利益的需要。

  3、在采购环节,若含税售价不变,则采购方一般会倾向于提前交易,尽可能在5月1日前取得按高税率开具的增值税扣税凭证,以便获得更多的进项抵扣。相关企业可据此考虑对采购交易进行合理安排。

  从供应链的角度,一般纳税人企业应关注其供应商的纳税人身份转换带来的影响。若其供应商由一般纳税人转登记为小规模纳税人,则上述企业未来将无法从该供应商处取得按16%或10%税率开具的增值税专用发票,从而导致其可抵扣进项税额的减少。

  4、对符合转登记小规模纳税人条件的企业,应该结合自身商业计划,综合衡量转登记可能带来的成本(如流失仅向一般纳税人进行采购的客户)与收益(如较低的税务管理成本),从而选择最为有利的纳税人身份和计税方法。一旦确定转登记为小规模纳税人,则应选择合适的转登记时间点,尽量确保在转登记之前有关的进项税额已得到充分抵扣,避免因转登记产生的进项税转出成本。

  5、梳理合同条款。考虑到后续增值税率将会由三挡向二档进行调整,在制定合同模板或者合同时,提前做好相关合同条款的安排,避免因为合同条款界定不清,合同强制履行带来的税务损失。

  四、可以考虑转为小规模企业的情况

  1、缺少进项的企业

  新政之前由于很多企业供应商不规范、劳务成本占比过大等原因,其实是一直缺少进项的。如果你们的客户对发票没有特别要求,建议改为小规模。

  2、税负率大于3%的企业

  小规模的税负是3%,税负率大于3%的企业都有变更为小规模企业的价值。因为改成小规模之后,会计核算也简单,纳税申报也简单很多,税收风险也小的很多。

  3、人力成本高的企业

  很多建安企业、劳务企业、高端服务业、设计企业、软件企业等,这些企业成本占比里面更多的工资薪金开支,这些开支又不能抵扣,所以增值税就高。

  目前文件说的是2018年12月31日前登记为一般纳税人的都可以申请,符合条件的最好全公司进行测算,销售部、总经理、财务部、采购部等都要参与了解客户需求、采购的便捷性、财务核算、公司成本管控等进行充分调研。符合条件可尽快去申请。

  最后,以目前政策变化的节奏,会计人要做的就是要把理论学习到位,把增值税原理学习到位,万变不离其宗。开票系统怎么调整、申报表怎么调整,那都不是大问题,它再怎么变也不会脱离实质!也要做好在企业内部的宣传推广,督促企业的经营活动遵循税务政策,避免税务损失。